～由北區國稅局所轄查核 401 表進銷項異常說起

財政部台灣省北區國稅局通令所轄各分局，稽徵所對營業稅 401 申報書所載進項金額不足銷項金額 20% 予以查核，認定不及合理比例之差額為購買商品未依法取得憑證，依稅捐稽徵法第 4 條罰，而引起記帳及報稅業者恐慌。

以最單純的買賣業為例，某公司係以經營成衣零售（標準代號4632-11）為業，97年度共開立統一發票（銷項）2,000 萬元，外加銷項稅額 100 萬元，營業稅申報進項總額（假設全部為進貨）200 萬元，進項稅額 10 萬元，全年共繳納營業稅 90 萬元，就營業稅稽徵而言，該公司繳了高額高比例營業稅，但高額稅賦不見得就此了事。

我們可以歸納可能衍生幾個稅務違章或逃漏問題：

1. 進貨未依規定取得憑證，如實際進貨為 1,400 萬實際取得發票 200 萬之差額 1,200 萬元，依稅捐稽徵法第 44 條規定，應處以 5% 即 60 萬罰款。
2. 申報營利事業所得稅，依取得憑證情形申報如下：
   
   

   	營業收入	2,000 萬
   	營業成本	200 萬
   	營業毛利	1,800 萬
   	營業費用	300 萬
   	稅前淨利	1,500 萬

   
   應納所得稅額為：
   　　1,500 萬 × 25% － 1 萬 ＝ 374 萬
   在兩稅合一的情況下，可能要負擔最高邊際稅稅率 40% 的綜所稅。

以 2 的情形下，我想商家總會要求記帳及報稅業者設法降低負擔，如果業者以下列方式代為申報，即商業成本調高到 1,600 萬，毛利變成 400 萬，稅前淨利 100 萬，純益率 5%，然後再以書面審核方式，自行調整為 2000 萬 × 6% ＝ 120 萬，以 120 萬 × 25% － 1 萬 ＝ 29 萬繳納營所稅並申報，商家與記帳報稅業者總認為不幸被抽查，頂多依同業利潤標準的淨利率 8% 核定，再補稅（200 萬 × 8% － 120 萬）× 25%，即 10 萬了事。

從另一層面而嚴格的看這個問題，成本 200 萬加個一兩倍銷售，已屬暴利，如果稽徵機關認定是多餘銷項是在販售發票圖利，那情況又大有不同，已不是單純稅捐稽徵的問題，而是涉及刑事犯罪的嚴重後果。

北區國稅局此舉查核方式，依個人判斷，其計算方法不外兩種：

1. 依部頒同業利潤標準的毛利率，換算成本率，計算營業成本(即進貨)，再與401表所載比較其差額扣除被認可的普通收據，即為未依規定取得憑證的基礎，以上開情形計算如下：
   
   

營業成本（進貨）	＝	銷貨收入	×	（1 － 毛利率）
1,580 萬	＝	2,000 萬	×	（1－ 21%）




未依規定取得憑證	＝	核定營業成本	－	申報進項金額	－	普通收據金額
1,380 萬	＝	1,580 萬	－	200 萬	－	0
裁罰金額	＝	未依規定取得憑證	×	5%
79 萬	＝	1,580 萬	×	5%



2. 與營所稅申報書比較
   
   

   未依規定取得憑證	＝	營所稅進貨申報數	－	申報進項金額
   1,400 萬	＝	1,600 萬	－	200萬
   裁罰金額	＝	未依規定取得憑證	×	5%
   70 萬	＝	1,400 萬	×	5%

就 1 的狀況，即以同業利潤標準毛利率換算成本率為基礎，個人認為稽徵機關很難站得住腳，稅捐之核課，應有其具體的事證，同業利潤標準與企業個體實際狀況有其無法衡量性，而且落差極大，同一行業，由於行銷手法之不同、營業規模（進貨量）之差異，及品牌價值等等，毛利率或許為 5%，也有可能是 80%，自無法類比，所以個人認為這種方式爭議性頗高，最後處理方式或許只能靠徵納雙方之協談解決。

如果是以營所稅申報書所載作比較，納稅人或許將會屈居於下風，申報書經公司及負責人簽章，一是程度可認定為公司方所認定之事實，如有不服，舉證責任或應歸於納稅人，不過這種方式的條件，應為已完成營所稅申報的案件。

納稅人不依法取得憑證，理由絕不止一兩種，稽徵機關此番大規模查核，應在匡正合理納稅行為，對記帳及報稅業者而言，不啻是項輔助，只是對其客戶所造成的衝擊之大，如果怪責業者或是錐心之痛。

現　　職：中華民國稅務會計教育基金會 董事長
　　　　　財政部記帳士懲戒委員會 委員
　　　　　舜全電子股份有限公司 總經理
　　　　　天下記帳士事務所　負責人
　　　　　天下企業管理顧問有限公司　經理人
相關證照：記帳及報稅代理業務人登錄執業證明書　財北國稅登字第 0010 號
　　　　　中華民國記帳士執照　(95) 台財稅證字第 00364 號
　　　　　台北市記帳士公會會員　(95)00021
重要經歷：台北市稅務會計記帳代理業職業工會理事長
　　　　　中華民國稅務會計記帳代理業職業工會全國聯合會副理事長
　　　　　台北市稅捐稽徵處 稅務員 　　　　　台北市第九屆勞工楷模–金工獎
　　　　　蔡火旺事務所